Tu approches de l’épreuve d’UE4 et les écritures de clôture te donnent des sueurs froides ? Normal. C’est le grand classique qui tombe quasi chaque année. La bonne nouvelle : une fois la logique assimilée, tu gagnes des points faciles. Cette fiche condense l’essentiel pour que tu sois prêt le jour J.
À quoi servent les écritures de clôture ?
La clôture d’exercice, c’est le moment où tu donnes une image fidèle du patrimoine et du résultat. Tu passes donc une série d’écritures pour rattacher chaque charge et chaque produit au bon exercice. C’est le principe d’indépendance des exercices, pilier du Plan Comptable Général publié par l’ANC.
Concrètement, tu dois répondre à trois questions :
- Les actifs ont-ils perdu de la valeur ? (amortissements, dépréciations)
- Des risques ou charges futurs sont-ils probables ? (provisions)
- Les charges et produits sont-ils bien rattachés à l’exercice ? (CCA, PCA, FNP, CAP)
Les 6 grandes familles d’écritures à connaître
1. Les amortissements
Tu constates la consommation des avantages économiques d’une immobilisation. L’écriture type :
681 - Dotations aux amortissements X
28xx - Amortissements des immos X
Astuce mémo : « 68 donne, 28 reçoit ». Le 6 c’est la charge, le 2 c’est la contrepartie au bilan. Pour aller plus loin sur les méthodes (linéaire, dégressif, unités d’œuvre), consulte la fiche de révision dédiée aux amortissements.
2. Les dépréciations
Différence clé avec l’amortissement : la dépréciation est réversible. Elle traduit une perte de valeur non définitive (stocks, créances clients, titres). Le détail des tests de valeur et des reprises est traité dans la fiche sur les dépréciations d’actifs.
68x - Dotations aux dépréciations X
39x / 49x / 59x - Dépréciations X
3. Les provisions pour risques et charges
Elles couvrent un risque probable à la clôture (litige, garantie, restructuration). Pour creuser, jette un œil à la fiche dédiée aux provisions pour risques et charges.
6815 - Dotations aux provisions d'exploit. X
151 - Provisions pour risques et charges X
4. Les charges et produits constatés d’avance (CCA / PCA)
Tu as payé ou encaissé d’avance quelque chose qui concerne l’exercice suivant ? Tu neutralises la partie qui n’est pas de l’exercice.
CCA : 486 - Charges constatées d'avance X
6xx - Charges X
PCA : 7xx - Produits X
487 - Produits constatés d'avance X
5. Les factures non parvenues et à établir (FNP / FAE)
La charge ou le produit appartient à l’exercice mais la facture n’est pas encore là. Tu rattaches via des comptes de régularisation fournisseurs ou clients. Cette mécanique est très proche de celle des charges à payer et produits à recevoir, à bien distinguer le jour J.
FNP : 6xx - Charge X
44586 - TVA sur FNP X
408 - Fournisseurs FNP X
FAE : 418 - Clients FAE X
7xx - Produit X
44587 - TVA sur FAE X
6. Les stocks
Méthode de l’inventaire intermittent : tu annules le stock initial et tu constates le stock final. Pour la valorisation (FIFO ou CMUP), reporte-toi à la fiche stocks et valorisation.
Annulation SI :
6031 - Variation de stocks SI
31 - Stocks matières premières SI
Constatation SF :
31 - Stocks matières premières SF
6031 - Variation de stocks SF
Tableau récapitulatif des comptes à maîtriser
| Opération | Compte débité | Compte crédité |
|---|---|---|
| Amortissement | 681 | 28x |
| Dépréciation actif circulant | 68174 | 491 / 591 |
| Provision risques | 6815 | 151 |
| Charge constatée d’avance | 486 | 6xx |
| Produit constaté d’avance | 7xx | 487 |
| Facture non parvenue | 6xx + 44586 | 408 |
| Facture à établir | 418 | 7xx + 44587 |
| Intérêts courus non échus | 6611 | 1688 |
Exemple chiffré complet
La société DSCG SA clôture au 31/12/N. Voici les informations à traiter :
- Machine acquise 60 000 € HT, amortie en linéaire sur 5 ans
- Prime d’assurance de 2 400 € HT payée le 01/10/N pour 12 mois
- Litige prud’homal estimé à 8 000 €
- Facture EDF de décembre 1 200 € HT non reçue (TVA 20 %)
- Loyer encaissé le 01/12/N : 3 000 € pour 3 mois
Écritures au 31/12/N :
Amortissement machine (60 000 / 5) :
6811 12 000
28154 12 000
CCA assurance (2 400 x 9/12) :
486 1 800
616 1 800
Provision litige :
6815 8 000
1511 8 000
FNP EDF :
6061 1 200
44586 240
408 1 440
PCA loyer (3 000 x 2/3) :
7083 2 000
487 2 000
Impact total sur le résultat : -23 000 € de charges supplémentaires, +0 € de produit (le loyer est partiellement neutralisé). Tu vois comment chaque ligne affine l’image fidèle.
Les pièges classiques à éviter le jour de l’examen
- Confondre amortissement et dépréciation : l’amortissement est systématique, la dépréciation dépend d’un test de valeur
- Oublier la TVA sur les FNP et FAE : comptes 44586 (sur FNP) et 44587 (sur FAE), jamais 44566
- Inverser CCA et PCA : CCA = tu as trop enregistré en charge, PCA = tu as trop enregistré en produit
- Mal calculer le prorata temporis : toujours en mois entiers, à partir de la date de mise en service pour les immos
- Oublier la reprise l’année suivante : les CCA, PCA, FNP et FAE s’extournent au 1er janvier N+1
- Négliger les intérêts courus : sur emprunts (compte 1688) et sur prêts (compte 2768)
Méthode en 4 étapes pour ne rien oublier
Quand un sujet de clôture tombe, applique toujours la même grille de lecture. Tu éviteras les oublis qui coûtent cher.
- Lister les actifs : immos (amortissements), stocks (inventaire), créances (dépréciations), titres (dépréciations)
- Identifier les risques : litiges, garanties, restructurations, pertes de change
- Chasser les rattachements : factures manquantes, charges/produits à cheval sur deux exercices
- Vérifier les intérêts courus : emprunts, prêts, comptes bancaires
Pour les cas plus pointus (subventions, écarts de conversion, impôts différés en normes IFRS), le site Compta Online propose des fiches techniques très détaillées. Le BOFiP reste ta référence pour tout traitement fiscal lié (réintégrations, déductions extra-comptables).
Comment intégrer cette fiche dans ta révision DSCG ?
Les écritures de clôture reviennent massivement en UE4 Comptabilité et audit. Elles sont aussi indirectement testées en UE1 (fiscalité) et en UE2 (retraitements financiers). Autant dire que tu rentabilises ta révision sur plusieurs épreuves.
Mon conseil : refais 5 exercices de clôture complets, chronomètre-toi et compare tes écritures à la correction ligne par ligne. Si tu veux aller plus loin sur la méthode, lis le guide pour faire de très bonnes fiches en DCG et DSCG et intègre les techniques de mémorisation optimale à ton planning.
Dernier rappel : le jour J, commence toujours par poser le tableau des écritures avant de rédiger les commentaires. Le correcteur valorise la clarté du schéma d’écriture. Tu gagnes du temps et tu sécurises tes points. À toi de jouer !