Les dépréciations d’actifs, c’est LE sujet qui revient sans arrêt en UE4 du DSCG. Et pourtant, combien de candidats perdent des points bêtement sur les écritures ou le test de dépréciation ? Trop. Cette fiche va te remettre les idées en place, avec une méthode claire, un exemple chiffré et les pièges à éviter. Accroche-toi, on fait le tour complet en quelques minutes de lecture.
Dépréciation d’actif : la définition à graver dans ta tête
Une dépréciation, c’est la constatation comptable que la valeur actuelle d’un actif est devenue inférieure à sa valeur nette comptable (VNC). Point. C’est une perte de valeur probable mais réversible, contrairement à l’amortissement qui traduit une consommation irréversible des avantages économiques. Pour bien cerner cette distinction, révise en parallèle notre fiche sur les amortissements en compta générale.
Le cadre juridique est fixé par le règlement ANC n°2014-03 relatif au Plan Comptable Général, notamment aux articles 214-15 et suivants. Tu dois absolument maîtriser cette distinction amortissement / dépréciation : c’est un grand classique de sujet.
La formule magique à retenir
Valeur actuelle = MAX (Valeur vénale ; Valeur d'usage) Si Valeur actuelle < VNC → Dépréciation = VNC - Valeur actuelle Si Valeur actuelle ≥ VNC → Pas de dépréciation
Astuce mémo : pense à « MAX VV VU ». La valeur actuelle retient toujours le maximum entre ce que tu pourrais vendre l’actif (vénale) et ce qu’il va te rapporter en l’utilisant (usage). Logique : un dirigeant rationnel choisit le scénario le plus avantageux.
Le test de dépréciation : quand et comment le déclencher ?
Tu ne dois pas tester tous tes actifs chaque année. Le PCG prévoit un déclenchement sur indices de perte de valeur. À chaque clôture, tu te poses la question : y a-t-il des indices ? C’est typiquement le genre de contrôle qui s’intègre dans les écritures de clôture d’exercice.
Les indices externes
- Baisse significative de la valeur de marché de l’actif
- Changements technologiques, économiques ou juridiques défavorables
- Hausse des taux d’intérêt qui affecte la valeur d’usage
- Valeur comptable des capitaux propres supérieure à la capitalisation boursière
Les indices internes
- Obsolescence ou dégradation physique constatée
- Changements dans le mode d’utilisation de l’actif (mise au rebut, restructuration)
- Performance économique inférieure aux prévisions
Cas particulier à connaître absolument : les fonds commerciaux, le goodwill et les immobilisations incorporelles à durée de vie indéfinie sont testés chaque année, indices ou pas. Pareil pour les actifs incorporels en cours de développement. Ce point tombe très souvent en QCM ou en question de cours.
Le tableau récap des comptes à connaître
| Type d’actif | Compte de dépréciation | Contrepartie dotation | Contrepartie reprise |
|---|---|---|---|
| Immobilisations incorporelles | 290 | 6816 | 7816 |
| Immobilisations corporelles | 291 | 6816 | 7816 |
| Titres de participation | 296 | 6866 | 7866 |
| Stocks | 39 | 68173 | 78173 |
| Créances clients | 491 | 68174 | 78174 |
| VMP | 590 | 6866 | 7866 |
Astuce mémo : retiens la règle « 68 + nature ». Si c’est un actif d’exploitation (incorporel, corporel, stock, créance), tu utilises 6816 ou 6817X (exploitation). Si c’est financier (titres, VMP), tu bascules sur 6866 (financier). Pour creuser la nomenclature, le portail Focus PCG détaille tous les comptes et leur fonctionnement.
Exemple chiffré à maîtriser pour l’examen
La société DSCG Corp détient une machine-outil avec les caractéristiques suivantes au 31/12/N :
- Valeur d’origine : 100 000 €
- Amortissements cumulés au 31/12/N : 40 000 €
- VNC au 31/12/N : 60 000 €
- Valeur vénale estimée : 45 000 €
- Valeur d’usage (flux futurs actualisés) : 52 000 €
Étape 1 : on calcule la valeur actuelle = MAX (45 000 ; 52 000) = 52 000 €.
Étape 2 : on compare à la VNC. 52 000 < 60 000, donc dépréciation nécessaire.
Étape 3 : montant = 60 000 – 52 000 = 8 000 €.
L’écriture au 31/12/N
31/12/N
6816 Dotations aux dépréciations des immo. corporelles 8 000
2915 Dépréciations des installations techniques 8 000
(Dépréciation machine-outil suite à test)
L’impact sur l’amortissement futur
Point fondamental trop souvent oublié : après dépréciation, la base amortissable est modifiée. Si la machine a encore 4 ans de vie, les nouvelles annuités se calculent sur 52 000 € / 4 = 13 000 € par an (au lieu de l’ancien rythme). L’énoncé ne te le rappellera pas forcément. À toi d’y penser. Si tu veux aussi réviser les aspects entrée/sortie du bien concerné, va voir la fiche sur les immobilisations corporelles.
Les reprises de dépréciation : ne rate pas le piège
Si à une clôture suivante la valeur actuelle remonte, tu dois reprendre tout ou partie de la dépréciation. Mais attention : la reprise ne peut pas conduire à une VNC supérieure à celle que tu aurais eue sans dépréciation (donc VNC théorique après amortissement classique).
Côté fiscal, la déductibilité suit des règles précises. Le BOFiP détaille notamment le régime des dépréciations de titres de participation (régime des plus et moins-values à long terme) et les conditions de déduction. Ce croisement comptable/fiscal est un classique des sujets DSCG UE1 et UE4.
Les pièges à éviter absolument
- Confondre dépréciation et provision : la dépréciation concerne un actif identifié, la provision un passif (risque, charge). Si tu hésites encore, revois la fiche sur les provisions pour risques et charges.
- Oublier de recalculer le plan d’amortissement après dépréciation.
- Négliger les UGT (unités génératrices de trésorerie) quand un actif isolé ne génère pas de flux indépendants.
- Mal traiter les titres de participation : la valeur d’usage correspond ici à la valeur d’utilité, souvent basée sur la quote-part de situation nette ou une méthode DCF.
- Oublier la TVA : aucune TVA sur les dépréciations, c’est une opération purement comptable interne.
- Ne pas distinguer dépréciation d’exploitation et financière → erreur de compte, donc bilan faux.
Focus IFRS : la norme IAS 36
En UE4, tu peux tomber sur un sujet qui mélange PCG et IFRS. La norme IAS 36 « Dépréciation d’actifs » reprend une logique similaire mais avec des nuances à connaître :
| Critère | PCG | IAS 36 |
|---|---|---|
| Valeur actuelle | MAX (vénale ; usage) | Valeur recouvrable = MAX (juste valeur – coûts de vente ; valeur d’utilité) |
| Reprise goodwill | Reprise possible si indices | Reprise interdite |
| Unité de test | Actif ou groupe | UGT obligatoire si pas de flux indépendants |
Astuce mémo IFRS : « Goodwill IFRS = pas de retour arrière ». Une fois déprécié, c’est définitif. En PCG, tu peux reprendre. Cette différence est un piège classique en consolidation.
Ta méthode de révision pour ce chapitre
Les dépréciations, ça se révise par la pratique. Lire la théorie ne suffit pas. Refais minimum 5 exercices avec calculs complets, écritures et impact sur le plan d’amortissement. Varie les actifs : corporel, incorporel, titres, stocks, créances. Pour construire un support de révision efficace, inspire-toi de nos conseils sur la création de fiches DCG/DSCG performantes.
Dernier conseil : chronomètre-toi. Un calcul de dépréciation + écriture + justification doit être bouclé en 10 minutes max. Si tu prends 20 minutes à l’examen, tu sacrifies d’autres questions. Et pour structurer l’ensemble de ta prépa UE4, jette un œil à notre guide complet UE4 Comptabilité et Audit 2026, il te donne la vision d’ensemble.
Tu as maintenant tous les éléments pour transformer les dépréciations d’actifs d’un sujet anxiogène en points sûrs le jour J. Révise cette fiche, fais des exos, répète. Le DSCG, c’est avant tout une question de méthode et de régularité.