Les retraitements de consolidation, c’est LA partie technique qui fait basculer une copie d’UE4. Bien traitée, elle te rapporte gros. Mal traitée, elle te coûte le diplôme. Avec 26% de réussite en moyenne, le DSCG UE4 Comptabilité et audit est une épreuve technique où chaque point compte. Le jury l’a d’ailleurs rappelé : la méthodologie de consolidation reste insuffisamment maîtrisée, notamment le traitement des retraitements de pré-consolidation dans le cadre du référentiel ANC 2020-01. Cette fiche te donne la méthode claire, les écritures types et les réflexes pour cartonner.
.
À quoi servent les retraitements de pré-consolidation ? 🎯
Chaque filiale tient ses comptes selon le PCG. Or le groupe publie des comptes consolidés qui suivent un autre référentiel : le règlement ANC 2020-01 en normes françaises, ou les IFRS. Les règles divergent. Il faut donc homogénéiser avant de cumuler.
En normes françaises, les retraitements de pré-consolidation se trouvent dans le règlement 2020-01 de l’ANC qui a remplacé le règlement 99-02. Il s’applique pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2021 et distingue retraitements obligatoires et optionnels. Ils sont nécessaires en présence de divergences entre les méthodes comptables retenues pour les comptes individuels et celles retenues pour les comptes consolidés. L’objectif est l’homogénéisation des comptes.
Attention à ne pas confondre. Les retraitements sont identiques, quelle que soit la méthode de consolidation utilisée. Ils ne doivent pas être confondus avec les opérations de consolidation (cumul des comptes, élimination des comptes réciproques et des résultats internes). Pour revoir les bases, jette un œil à la méthode et au périmètre de consolidation.
.
Consolidation par les soldes vs par les flux 🔄
La consolidation par les soldes permet de cumuler les données des comptes individuels de chaque entreprise consolidée avant de les retraiter et de les ajuster si nécessaire. C’est valable pour les retraitements de l’exercice en cours et ceux des exercices précédents. Cela nécessite donc de toujours repartir de l’origine de l’opération et de considérer qu’aucune écriture de consolidation n’existe (pas d’à-nouveaux). C’est cette méthode qui sera étudiée en UE4.
À l’inverse, la consolidation par les flux part des comptes clos à la fin de l’exercice précédent, des à-nouveaux et des opérations enregistrées au cours de l’exercice. Les retraitements des exercices précédents se trouvent alors déjà dans les à-nouveaux. Bref : aux examens, tu retraites toujours depuis l’origine.
.
Les 4 retraitements à maîtriser absolument 📚
💼 Retraitement 1 — Crédit-bail — Dans les comptes sociaux, seule la redevance passe en charge. En consolidation, tu enregistres le bien à l’actif (valeur d’origine, ex. 100 000 €), tu constates la dette correspondante, tu amortis (ex. 20 000 €/an sur 5 ans) et tu éclates la redevance en remboursement de capital et charges financières. C’est un grand classique : le crédit-bail est tombé en 2018 et 2020.
.
🏗️ Retraitement 2 — Contrats à long terme — Un contrat à long terme peut être comptabilisé soit selon la méthode de l’achèvement soit selon la méthode de l’avancement. Pour les contrats à long terme, il n’existe plus de méthode de référence tant en comptes individuels que consolidés. Il est donc laissé le choix d’utiliser la méthode de l’avancement ou de l’achèvement. Si la fille utilise l’achèvement et le groupe l’avancement : tu reconstitues le chiffre d’affaires et le résultat à l’avancement (ex. contrat de 500 K€, avancement 60 % à la clôture = 300 K€ de CA consolidé). Retrouve tous les détails dans notre fiche achèvement vs avancement.
.
👴 Retraitement 3 — Engagements de retraite — En matière d’engagements de retraite, la provision constitue la méthode de référence dans les comptes individuels mais également pour les comptes consolidés. Les groupes ont le choix entre la comptabilisation d’une provision ou une mention en annexe. Ce n’est que lors de l’entrée d’une entité dans le périmètre de consolidation que le provisionnement de l’intégralité des engagements de retraite est obligatoire. Concrètement, si la filiale mentionnait juste 450 K€ en annexe, tu passes la provision au bilan consolidé et tu constates une charge de personnel à l’ouverture.
.
⚖️ Retraitement 4 — Provisions réglementées et subventions — Aux retraitements obligatoires, comme le retraitement des provisions réglementées s’opposent les retraitements optionnels. Amortissements dérogatoires, provision pour investissement, provision pour hausse des prix : tu les élimines intégralement car elles n’ont qu’une justification fiscale. Les subventions d’investissement suivent le même principe : reclassement en produits constatés d’avance et étalement. Frais d’établissement, amortissements et subventions sont d’ailleurs tombés en 2017 et 2019.
.
N’oublie jamais l’impôt différé 💰
Chaque retraitement modifie le résultat comptable consolidé sans toucher au résultat fiscal. Il faut donc systématiquement constater un impôt différé. Prenons le crédit-bail : si le retraitement dégage un résultat supplémentaire de 10 000 €, tu comptabilises un impôt différé passif de 2 500 € (au taux de 25 %). La règle d’or : 1 retraitement = 1 écriture + 1 impôt différé.
Le jury est strict sur la forme. Les écritures comptables doivent être présentées avec le format attendu : libellés clairs, distinction débit/crédit explicite, équilibre vérifié – des exigences formelles qui continuent à être négligées dans de nombreuses copies. Soigne ta présentation : c’est gratuit et ça rapporte.
.
Nouveautés 2025 à connaître 🆕
Deux évolutions récentes à intégrer. D’abord, la modernisation des états financiers. Le règlement ANC 2022-06 sur la modernisation des états financiers, entré en vigueur au 1er janvier 2025, modifie la présentation du bilan et du compte de résultat. Les candidats doivent intégrer ces nouvelles règles du PCG 2025, notamment pour aborder les retraitements de pré-consolidation en cohérence avec les états financiers individuels actualisés.
Ensuite, les seuils de consolidation ont grimpé. D’après Compta Online, les nouveaux seuils sont les suivants : total de l’actif supérieur à 30 millions d’€ ; chiffre d’affaires supérieur à 60 millions d’€, effectif supérieur à 250 personnes (deux des trois seuils devant être dépassés au cours de deux exercices consécutifs). Enfin, point technique : le règlement CRC 99-02 antérieurement applicable prévoyait la possibilité de constater les écarts de conversion directement en compte de résultat. Cette méthode est supprimée avec le règlement ANC 2020-01. Il faut désormais comptabiliser les écarts en écarts de conversion actif ou passif sans impact sur le résultat.
.
Méthode pour réussir le jour J ✅
Trois réflexes à verrouiller. Un : identifie le référentiel applicable (ANC 2020-01 ou IFRS). Deux : compare le traitement fille vs traitement groupe, et passe l’écriture correctrice au bilan ET au compte de résultat. Trois : constate l’impôt différé au taux en vigueur (25 %).
Pour les exercices antérieurs, l’ajustement passe en réserves consolidées (et non en résultat). Exemple concret : un crédit-bail signé en N-2, amortissement annuel de 15 000 €, redevances de 20 000 €. Sur N-2 et N-1, l’écart cumulé (résultat groupe supérieur de 10 000 €) vient en réserves. Sur N, l’écart de l’exercice vient en résultat. Pense aussi à relier tes retraitements aux écarts d’acquisition et au goodwill, car la juste valeur des actifs acquis peut nécessiter des amortissements complémentaires consolidés.
Dernier conseil issu du rapport de jury : les candidats doivent adopter une préparation régulière et complète, couvrant l’ensemble du programme sans omission. La maîtrise des connaissances requises pour l’épreuve doit être précise et s’appuyer sur des bases solides en comptabilité. Les retraitements, ça se pratique. Entraîne-toi sur les sujets 2017 à 2025, chronomètre en main. Pour la vision d’ensemble de l’épreuve, va voir la fiche UE4 complète.
.
.
FAQ — Retraitements de consolidation DSCG ❓
Quelle différence entre retraitement et opération de consolidation ?
−Quels sont les retraitements obligatoires en normes françaises ?
+Faut-il toujours constater un impôt différé sur un retraitement ?
+Les retraitements changent-ils selon la méthode de consolidation ?
+Comment structurer une écriture de retraitement au DSCG ?
+.
Nos fiches DSCG — à jour 2026 📚
Nos fiches couvrent l’intégralité du programme officiel — 430+ pages, à jour de la loi de finances 2025, CSRD, normes ISA et réforme du cautionnement. Le complément parfait pour le sprint final avant les épreuves d’octobre-novembre.
🎯 Les 2 UE indispensables
UE 1 — Gestion juridique, fiscale et sociale 🔥
UE 4 — Comptabilité et audit
📘 Les UE pour sécuriser ta moyenne
UE 2 — Finance
UE 3 — Management et contrôle de gestion
UE 5 — Management des SI
